В.Т. Батычко
Криминалистика в вопросах и ответах
Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009.
| Предыдущая |
47. Методика расследования налоговых преступлений
Налоги — это обязательные по юридической форме, индивидуально безвозмездные платежи юридических и физических лиц, установленные органами государственной власти для зачисления в государственную бюджетную систему с определением их размеров и сроков уплаты.
Уголовный закон устанавливает ответственность за уклонение граждан от уплаты налога (ст. 198 УК РФ) и уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199 УК РФ). Уклонение от уплаты налогов совершается путем сокрытия доходов в форме действия или бездействия.
Основными носителями материальной информации о налоговых преступлениях являются декларация (или ее отсутствие) физического лица и бухгалтерские документы (или их отсутствие) организаций.
Субъектами налоговых преступлений являются физические лица, имеющие доход, превышающий установленный текущим законодательством предел и уклоняющиеся от уплаты налогов, либо должностные лица организаций, подписывающие соответствующие бухгалтерские документы, поступающие в налоговую инспекцию, или бухгалтерские документы, не представляемые, но хранящиеся в организации (первичные документы).
Способы уклонения от уплаты налогов:
а) Наиболее распространенными способами уклонения от уплаты подоходного налога физическими лицами являются:
- заполнение налоговой декларации ненадлежащим образом;
- ненадлежащее оформление первичных документов на выплату денежных средств на предприятиях;
- полное отсутствие какого-либо оформления выплаченных физическому лицу денежных средств;
- выплата наличных денег не из кассы предприятия, а через страховые фирмы.
б) Основные приемы и способы уклонения от уплаты различных налогов юридическими лицами:
- отсутствие надлежащего юридического оформления хозяйственной деятельности;
- отсутствие или частичное наличие бухгалтерского оформления хозяйственных операций или отдельных видов деятельности хозяйствующим субъектом;
- необоснованное списание товарно-материальных ценностей при фактической их продаже без оприходования выручки;
- отнесение на себестоимость затрат, которые не имели места в действительности;
- необоснованное применение налоговых льгот хозяйствующими субъектами.
На первоначальном этапе расследования характерными для рассматриваемой категории преступлений следственными действиями являются: выемка и осмотр документов; обыск; наложение ареста на имущество и почтово-телеграфную корреспонденцию; допросы; назначение и проведение экспертиз.
При расследовании налоговых преступлений назначаются различные экспертизы:
- судебно-бухгалтерская экспертиза для решения вопросов о правильности оформления бухгалтерских документов, установлении количества определенных видов материальных ценностей, обстоятельств, касающихся недостач и излишков, доброкачественности проведенной ревизии;
- судебно-экономическая экспертиза решает вопросы установления правильности планирования и отражения выполнения плана в государственной отчетности, правильности образования и использования фондов, кредитов, правильности заключения договоров и т. п.;
- судебно-товароведческая экспертиза исследует вопросы установления качественных и количественных характеристик изделий и их соответствия ГОСТам, техническим образцам и эталонам-образцам;
- криминалистические экспертизы документов для установления их соответствия существующим правилам организации бухгалтерского учета и отчетности.
| Предыдущая |