Поиск

Реклама



Н.М. Шпак
Судебная бухгалтерия

Учебное пособие. – Краснодар: КубГАУ, 2016. – 140 с.

Предыдущая

Раздел 2. Применение бухгалтерских познаний специалиста в правоприменительной деятельности

Глава 3. Использование бухгалтерских знаний при выявлении незаконных операций

3.1. Исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке

Источники информации:

– О Центральном банке РФ (Банке России): федер. закон № 86-ФЗ от 10.07.2002. // Парламент. газета. – 2002. –13 июля;

– О национальной платежной системе: федер. закон № 161-ФЗ от 27.07.11 г. //Рос. газета. – 2011.– 30 июня;

– О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: федер. закон № 54-ФЗ от 22.05.2003// СЗ РФ. – 2003. – № 21.– Ст. 1957;

– О валютном регулировании и валютном контроле: федер. закон № 173-ФЗ от 10.12.2003// СЗ РФ.– 2003.–№ 50.– Ст. 4859;

– Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 г.№ 383-П, зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 №24667) // Вестник Банка России. – 2012. – № 34;

– Положение о платежной системе банка России от 29 июня 2012 г. № 384-П// Вестник Банка России. – 2012. – №36;

О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ: Положение ЦБР от 16 июля 2012 г. № 385-П//Вестник Банка России. –2012.– № 56  –57;

– О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства: указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У, зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 № 32404)// Вестник Банка России. – 2014. – № 46;

– О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя: указание ЦБР от 20 июня 2007 г. № 1843-У // Вестник Банка России.– 2007.–№39;

– Об осуществлении наличных расчетов: указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У

– Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина РФ 49 от 13 июня 1995 г.// Фин. газета.–1995 г. – № 28.

– Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации: постановление Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88//Российский налоговый курьер. –2000.– № 11 (Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации).

Экспертное исследование операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке решает следующие задачи:

– определяет целевое расходование денежных средств;

– устанавливает сумму причиненного организации ущерба и ответственных лиц;

– выявляет причины правонарушения и разрабатывает профилактические мероприятия.

Объектами исследования являются:

– сохранность денежных средств;

– правильность оформления кассовых и банковских операции первичными документами;

– достоверность отражения записей в регистрах синтетического и аналитического учета, главной книге, бухгалтерской отчетности;

– недостача денежных средств, причиненный ущерб.

Выявление незаконных кассовых операций.

Начиная с 1 июня 2014 г. выдача наличных денежных средств из кассы организации осуществляется с соблюдением требований указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Осуществление наличных расчетов производится в соответствии с указанием Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов».

В соответствии с п. 2 указания 3073-У индивидуальные предприниматели и юридические лица не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги, за исключением следующих целей:

– выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;

– выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами;

– выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;

– оплаты товаров, работ, услуг;

– выдачи наличных денег работникам под отчет;

– возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги;

Расчетный счет – это обязательный реквизит юридического лица, он открывается в момент регистрации организации в государственных органах. Безналичные расчеты в РФ осуществляются на основе ГК РФ. Порядок проведения безналичных расчетов регламентируется Положением о правилах осуществления перевода денежных средств № 383-П.

Конкретная форма безналичных расчетов устанавливается в договоре между плательщиком и получателем средств. Безналичные расчеты могут осуществляться с использованием следующих первичных документов:

платежного поручения. Этим документом организация поручает своему банку перечислить со своего счета определенную сумму (документ действителен в течение десяти дней со дня выписки).

– чека содержит распоряжение банку от чекодателя произвести платеж чекодержателю.

инкассового поручения. Применение инкассовых поручений при расчетах по инкассо осуществляется при наличии в договоре банковского счета между плательщиком и банком плательщика условия о списании денежных средств с банковского счета плательщика и представлении плательщиком в банк плательщика сведений о получателе средств, имеющем право предъявлять инкассовые поручения к банковскому счету плательщика, об обязательстве плательщика и основном договоре,

аккредитива – условного денежного обязательства об оплате определенной суммы ее поставщику, которое дает банк организации-плательщику. Бывает аккредитив акцептной и без акцептной формы.

требования получателя – по нему поставщик предъявляет требование к своему плательщику об оплате определенной суммы.

Прием наличных денежных средств в кассу организации оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001. Деньги из кассы организации выдаются по расходному кассовому ордеру 0310002 по предъявлении документа, подтверждающего личность получателя (п. 6, абз. 2 п. 6.1 п. 6 Указания Банка России № 3210-У).

Кассовые документы оформляются: главным бухгалтером, бухгалтером или кассиром, либо руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера). Кассовые документы подписываются главным бухгалтером или бухгалтером, а также кассиром. В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются им.

Индивидуальные предприниматели, ведущие в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, кассовые документы могут не оформляться.

Операции по каждому приходному и расходному кассовому ордеру переносятся в кассовую книгу. В конце рабочего дня кассир сверяет данные и выводит в ней сумму остатка наличных денежных средств. Все подлоги в кассовой книге можно разделить на три вида:

а) неправильный подсчет денежных сумм;

б) неправильный перенос денежного остатка;

в) бездокументальные записи.

Руководитель хозяйствующего субъекта должен периодически организовывать внезапные проверки кассы. Фактический остаток денежных средств в кассе сверяется с данными кассовой книги. Если выявляется расход денег из кассы, не подтверждённый подписью получателя, то он оформляется как недостача. На основании договора о полной материальной ответственности такая недостача может быть взыскана с кассира в полном объёме. Если в кассе будет выявлен излишек средств, то он приходуется как доход предприятия.

Проверка авансовых отчетов. Расчеты, производимые наличными денежными средствами, оформляются через подотчетных лиц. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Выдача наличных денег из кассы под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности организации, производится по расходному кассовому ордеру на основании заявления подотчетного лица, составленного в произвольной форме. Заявление должно содержать запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выданы наличные деньги, личную подпись руководителя и дату.

В соответствии с абз. 2 п. 6.3 п. 6 указания Банка России № 3210-У авансовый отчет об израсходованных суммах представляется работником в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу (что согласуется с п. 26 Положения). Проверка авансового отчета, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Прием неизрасходованных денежных средств от работника производится по приходному кассовому ордеру. При этом работнику в подтверждение получения наличных денежных средств выдается квитанция к приходному кассовому ордеру (п. 5, п. 5.1 п. 5 указания Банка России № 3210-У). Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Авансовые отчеты проверяются сплошным методом, при этом устанавливается целесообразность выданных авансов, законность использования подотчетных сумм, правильное оформление документов, приложенных к авансовому отчету, своевременность возврата использованных подотчетных сумм.

Последовательность проверки:

– проверяется наличие приказа на выдачу денежных средств в подотчет.

– проверяются сроки возвращения и размеры авансированных сумм.

–.проверяется законность и целесообразность возмещения командировочных расходов.

Типичные нарушения при расчетах с подотчётными лицами:

– отсутствие приказа о направлении сотрудника в командировку;

– выдача сумм на расходы, которые могут быть оплачены через банк;

– скрытое кредитование работников путем выдачи им авансов;

– хищение денежных средств путем не отражения в учете записей;

– списание на расходы без предварительного оприходования материальных ценностей, купленных подотчетным лицом;

– расход аванса не по назначению. 

Исследование денежного чека заключается в поверке правильности его оформления и взаимосвязи с другими учетными документами. Сопоставление денежных чеков с их корешками может способствовать выявлению несоответствий и фактов использования ненадлежащих чеков. Вместе с тем сопоставление данных приходного кассового ордера, кассовой книги, отчета кассира, денежного чека и его корешка, кассового журнала по расходу позволит установить факт получения конкретной наличной суммы денег в банке; лицо, получившее эти деньги, и лиц, заверивших денежные документы своими подписями, а также факт неоприходования денежных средств в кассе организации.

Типичные нарушения при заполнении чека:

– наличие подчисток и исправлений;

– отсутствие данных получателя (номер паспорта, подпись и др.), подписей должностных лиц банка, оформивших чек и выдавших деньги.

Неоприходование поступающих в кассу денег может осуществляться путем подделок или искажения содержания банковских выписок из лицевого счета организации.

При работе с выписками следует установить наличие в бухгалтерии организации всех выписок, выданных банком за исследуемый период. Поскольку в банковской выписке дата входящего остатка денежных средств на счете соответствует дате предыдущей выписки, их сверка позволит выявить факт отсутствия одной или нескольких выписок. Это может свидетельствовать как о ненадлежащем хранении учетных документов в организации, так и об умышленном уничтожении выписки с целью сокрытия факта неоприходования наличных денег, полученных в банке.

Следующим этапом работы с банковскими выписками является выявление в них материального и интеллектуального подлогов. При материальном подлоге изменения (подчистки, подтирки, дописки цифр и т. п.) вносятся в подлинные выписки либо изготавливаются полностью подложные банковские выписки с соответствующей подделкой печатей, штампов и подписей работников банка. Подобные подлоги, а также сумма полученных в банке, но не оприходованных в организации денежных средств выявляются путем сопоставления экземпляра выписки, имеющейся в организации, с другим экземпляром банковской выписки, являющимся подлинным лицевым счетом, хранящимся в учреждении банка.

Передача наличных денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными. Оно состоит из трех частей. Одна часть отдается на руки лицу, внесшему деньги, в момент совершения операции, другая часть – банку, третья часть – получателю, владельцу счета, на который были переведены деньги.

Снимают наличность со счета в банке на основании чеков из чековой книжки для получения наличных денег.

Регистром аналитического учета по счетам в банке является выписка банка с этих счетов, которая одновременно является лицевым счетом клиента банка. Она выдается банком ежедневно на руки клиенту по мере прохождения банковских операций. Выписка содержит показатели остатков денежных средств и суммы прихода и расхода средств на счете, которые должны быть подтверждены первичными документами (они прилагаются к выписке банка и имеют отметку банка о прохождении операций).

Проверяется соблюдение согласованного порядка и сроков сдачи денежной выручки в банк, уточняется сумма наличных денег, поступивших в кассу за проверяемый период, и сопоставляется с суммой денег, сданных в банк. Проверяется своевременность возврата в банк не выплаченных в срок средств на заработную плату, выплаты социального характера, других денежных средств. При наличии расхождений между данными банка и записями в кассовой книге выясняются причины такого положения.

Согласно указанию ЦБ РФ от 7 октября 2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов и физическими лицами осуществляются без ограничения суммы.

Наличные расчеты между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в рамках одного договора, заключенного между ними, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тыс. руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов

Юридическое лицо своим распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе после выведения суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня.

Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий и других выплат, включаемых в фонд заработной платы. В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается (абз. 8-9 п.2 Указания Банка России № 3210-У).

На основе первичных приходных и расходных документов работники банка делают записи в аналитическом учете по расчетам с предприятиями – клиентами, где для каждой организации открывают лицевой счет.

Хищения денежных средств, маскируемые подлогом в банковских выписках делятся на:

– связанные с подделкой (материальный подлог);

– связанные с искажением содержания банковских выписок (интеллектуальный подлог).

В первом случае преступники вносят изменения в подлинники выписок либо изготавливают полностью подложные банковские выписки, подделывают печати и штампы банка. Такие подлоги выявляют путем сопоставления разных экземпляров банковской выписки, изъятой у данной организации и хранящейся в банке.

Во втором случае раскрытие интеллектуального подлога связано с проведением документальной ревизии одновременно в учреждении банка и в бухгалтерии экономического субъекта[11]. Проверяется правильность выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке. Особо следует проконтролировать корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Особое внимание при проведении проверки операций по валютным счетам следует обратить на:

– законность открытия валютного счета; 

– проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Банка России на осуществление валютных операций;

– легальное происхождение валютных средств и т.д.

Инвентаризацию кассы назначают неожиданно. При этом прекращаются прием и выдача наличных денежных средств из кассы организации. Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность денежных средств в кассе, дают расписку о том, что все поступившие в кассу деньги оприходованы, суммы к выдаче выданы, а все документы на них сданы в бухгалтерию, и неучтенных сумм в кассе нет.

После этого главный кассир открывает сейф и в присутствии комиссии подсчитывает деньги и другие ценности, а затем их подсчитывает ревизор. Фактические остатки денежных средств сопоставляются с данными бухгалтерского учета. По результатам инвентаризации составляется акт, в котором работник, отвечающий за сохранность денежных средств, объясняет причину недостачи или излишков. Если по результатам инвентаризации была выявлена недостача, то руководитель организации вправе принять одно из следующих решений: удержать сумму недостачи с материально ответственного лица; списать недостачу за счет средств организации.  

Решение руководителя фиксируют на обратной стороне акта, который должен храниться в течение пяти лет.

При проведении ревизии кассы ревизор проверяет, созданы ли условия контроля и наличия необходимых средств для обеспечения сохранности денежных средств и документов по учету кассовых операций и подготовке кассовой отчетности. Для этого проверяют следующее:

– имеется ли договор с кассиром о полной материальной ответственности;

– не передал ли кассир выполнение своих обязанностей другим лицам;

– выполняются ли в организации единые требования по оснащению сигнализацией помещения кассы;

– выполняются ли рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке;

– не назначаются ли на должность кассира лица, судимость которых не снята в установленном порядке, страдающие хроническими психическими заболеваниями, систематически нарушающие общественный порядок, злоупотребляющие спиртными напитками[12].

Можно выделить следующие типовые нарушения работы с денежными средствами:

– неподтвержденные кассовыми ордерами записи в кассовой книге и в отчете кассира;

– отсутствие записей в кассовой книге и в отчете кассира при наличии кассового ордера;

– нарушение нумерации приходных и расходных кассовых ордеров;

– приписки, неоговоренные исправления в документах, неоформленные кассовые ордера;

– неполное оприходование денежных средств, списание в расход завышенных сумм;

– искусственное увеличение оборотов в отчете кассира, неподтвержденное документами;

– занижение остатка наличных денег на конец рабочего дня и начало следующего дня;

– уменьшение суммы в графе «приход» и увеличение в графе «расход»;

– составление бухгалтерских проводок, неподтвержденных первичными документами;

– хищения денежных средств по подложным договорам (контрактам);

– хищения денежных средств с использованием организаций, зарегистрированных на подставных лиц;

– хищения денежных средств банковского кредита, полученного заемщиком по подложным документам;

– хищения иностранной валюты с использованием зарубежных оффшорных компаний и др.



[11] Долматова И. В., Думан О.А. Судебная бухгалтерия: учеб. пособие. 2-е изд. М.: Дашков и К, 2015. С. 167–169.

[12] Бобошко В. И. Контроль и ревизия: учеб. пособие для /[Электрон. текстовые данные]. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. С. 262–263

Предыдущая